回答：《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中自制或取得的“白條”等不合法原始憑證，在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，不能作為稅前扣除的依據(jù)。目前，絕大部分支出均以發(fā)票作為稅前扣除的憑證，那么，哪些情形沒有發(fā)票也可以稅前扣除呢？

    一、工資薪金

    企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。其中“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金?！秶叶悇湛偩株P于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）規(guī)定了稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時可掌握的五點原則，需要特別指出的是，如企業(yè)沒有代扣代繳個人所得稅，則相應的工資薪金不得稅前扣除。

    《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第34號)同時指出，企業(yè)接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務派遣公司的費用，應作為勞務費支出；直接支付給員工個人的費用，應作為工資薪金支出和職工福利費支出。因此，直接支付給員工個人的勞務派遣費用可作為企業(yè)的工作薪金支出來核算，準予稅前扣除。

    工資薪金扣除依據(jù)主要有：(1)規(guī)范的員工工資薪金制度;(2)工資單;(3)社保繳納情況;(4)個稅繳款明細;(5)勞動合同或勞務派遣協(xié)議（合同）。湖北省規(guī)定各類企業(yè)在年度匯算清繳企業(yè)所得稅申報時，應將人力資源社會保障行政部門審查生效的工資集體協(xié)商集體協(xié)議、審查意見書和職工工資薪金總額實際發(fā)放情況等資料一并報主管稅務部門備案。[1]青島市規(guī)定，企業(yè)只有與其員工簽定書面勞動合同并報經(jīng)勞動部門備案，其合理的工資薪金才能稅前扣除。[2]

需要注意的是，納稅人的勞務報酬支出，不能通過工資方式列支，應當憑稅務部門開具的發(fā)票在所得稅稅前扣除，未取得合法有效憑證的支出不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。

   二、社保費用

企事業(yè)單位按照國家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費比例為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。企業(yè)根據(jù)國家有關政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除。[3]

社保費用的扣除依據(jù)為社保繳費憑證。

     三、工會經(jīng)費

企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。

工會經(jīng)費的扣除依據(jù)主要有以下三種情況：（1）由稅務局代開的，應提供稅務部門代開的工會經(jīng)費代收憑據(jù)；[4]（2）工會經(jīng)費由工會組織直接征收的，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除；[5]（3）使用《行政撥繳工會經(jīng)費繳款書》撥繳工會經(jīng)費的單位，可用銀行付款憑證代替《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》，在稅前扣除。

    四、職工福利費

    《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。職工福利費的范圍可參考《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）及《財政部關于企業(yè)加強職工福利費財務管理的通知》（財企[2009]242號）。列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼，符合國稅函〔2009〕3號第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。不能同時符合上述條件的福利性補貼，應作為國稅函〔2009〕3號文件第三條規(guī)定的職工福利費，按規(guī)定計算限額稅前扣除。即企業(yè)以現(xiàn)金形式支付的福利費，如隨同工資一起發(fā)放且符合國稅函〔2009〕3號第一條的規(guī)定，則無需發(fā)票即可在稅前扣除，如出差補助、誤餐補助等。對購買屬于職工福利費列支范圍的實物資產(chǎn)應取得合法發(fā)票。納稅人發(fā)生的職工食堂經(jīng)費補貼以實際支出的憑證，在規(guī)定的比例內(nèi)作為職工福利費稅前扣除。

    五、資產(chǎn)損失

    資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中實際發(fā)生的、與取得應稅收入有關的資產(chǎn)損失，包括現(xiàn)金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權投資損失，固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢、被盜損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

    財產(chǎn)損失在稅前扣除時應區(qū)分以下幾種情況：

    (1)貨幣資產(chǎn)損失

貨幣資產(chǎn)損失包括現(xiàn)金損失、銀行存款損失和應收及預付款項損失等。此類損失應提供相關的證據(jù)，如現(xiàn)金盤點表、銀行存款對賬單、法院判決書、破產(chǎn)清算公告、工商部門注銷吊銷營業(yè)執(zhí)照證明、公安機關等有關部門對債務人個人的死亡失蹤證明等有關證據(jù)。

    (2)非貨幣資產(chǎn)損失

非貨幣資產(chǎn)損失包括存貨損失、固定資產(chǎn)損失、無形資產(chǎn)損失、在建工程損失、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失等。此類損失應提供相關的證據(jù)，如存貨盤點表、內(nèi)部關于存貨報廢、毀損、變質(zhì)、殘值情況說明及核銷資料、公安機關報案記錄、涉及責任人賠償?shù)?，應當有賠償情況說明，損失數(shù)額較大的應有專業(yè)技術鑒定報告或法定資質(zhì)中介機構出具的專項報告等。

    (3) 投資損失

投資損失包括債權性投資損失和股權（權益）性投資損失。此類損失應提供相關的證據(jù)，如原始憑證、合同或協(xié)議、會計核算等相關資料、保險賠償證明、資產(chǎn)清償證明、被投資企業(yè)破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件，工商行政管理部門注銷、吊銷被投資單位營業(yè)執(zhí)照文件，政府有關部門對被投資單位的行政處理決定文件，被投資企業(yè)終止經(jīng)營、停止交易的法律或其他證明文件，被投資企業(yè)資產(chǎn)處置方案、成交及入賬材料，企業(yè)法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關投資(權益)性損失的書面申明，會計核算資料等其他相關證據(jù)材料。

    （4）其他資產(chǎn)損失

國家稅務總局公告2011年第25號第七章規(guī)定了企業(yè)其他資產(chǎn)損失應提供的稅前扣除依據(jù)，如出具資產(chǎn)處置方案、各類資產(chǎn)作價依據(jù)、出售過程的情況說明、出售合同或協(xié)議、成交及入賬證明、資產(chǎn)計稅基礎、損失原因證明材料或業(yè)務監(jiān)管部門定性證明、損失專項說明、公安機關、人民檢察院的立案偵查情況或人民法院的判決書等損失原因證明材料。

    六、水電費

   （1）共用房屋中的水電扣除

企業(yè)與其他單位、個人共用水、電、氣的，憑租賃合同或協(xié)議，共用水、電、氣各方蓋章（或簽字）確認的水、電、氣分割單，水、電、氣部門開具的水、電、氣發(fā)票的復印件，實際付款單據(jù)等作為稅前扣除憑證。

   （2）出租房屋中的水電扣除

合同中規(guī)定承租方負擔在經(jīng)營過程中發(fā)生的水電費，由于水電總表在出租方，供水、供電部門只向出租方收取水電費，并開具發(fā)票，然后出租方再根據(jù)承租方使用的水電度收取水電費，開具收據(jù)。承租方發(fā)生水電費沒有取得發(fā)票的，承租方必須提供以下材料方可稅前扣除：由承租方承擔水電費的合同；出租方支付水電費原始發(fā)票復印件；出租方水電費具體分配表。

    七、罰款、違約金

納稅人按照經(jīng)濟合同規(guī)定支付的違約金(包括銀行罰息)和訴訟費可以扣除。其扣除依據(jù)是：(1)法院判決書或調(diào)解書;(2)仲裁機構的裁定書;(3)雙方簽訂的提供應稅貨物或應稅勞務的協(xié)議;(4)雙方簽訂的賠償協(xié)議;(5) 收款方開具的發(fā)票或收據(jù)。

需要提醒的是，納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營違反國家法律、法規(guī)和規(guī)章，被有關部門處以的罰款以及被沒收財物的損失不得扣除;稅收滯納金也不得扣除。

    八、折舊與攤銷費

企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊與無形資產(chǎn)攤銷費用，準予扣除?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第五十八條及第六十六條分別規(guī)定了固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)確定計稅基礎的幾種情況。企業(yè)在計提固定資產(chǎn)折舊時，按以上要求進行賬務處理即可，無需取得相關發(fā)票。

    九、傭金及手續(xù)費

企業(yè)支付給其他單位或個人傭金，不能取得發(fā)票的應當如實向當?shù)刂鞴芏悇諜C關提供當年手續(xù)費及傭金計算分配表和其他相關資料，并依法取得合法真實憑證。企業(yè)支付給中國境外的單位或個人傭金、技術服務費等費用支出，不能取得發(fā)票的，應當提供合法合同、銀行外匯支付憑證和境外單位或個人出具的有關憑證等。對企業(yè)從中國境外取得的有關發(fā)票或者憑證，稅務機關在納稅審查時有疑義的，可以要求其提供境外公證機構或者注冊會計師的確認證明，經(jīng)稅務機關審核認可后，方可作為稅前扣除憑證。

    十、借款利息支出

    企業(yè)向金融機構貸款，憑借款合同、銀行利息結算單據(jù)等在稅前扣除。

企業(yè)向非金融機構或個人借款而支付的利息，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分準予扣除，以借款合同（或協(xié)議）、付款單據(jù)和相關票據(jù)為稅前扣除憑證。企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。

企業(yè)集團或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機構借款分攤給集團內(nèi)部其他成員企業(yè)使用，成員企業(yè)使用集團公司統(tǒng)貸資金的，成員企業(yè)應以集團公司從金融機構借款的證明文件、集團公司出具的借款使用及利息分攤情況的證明文件、支付利息憑證等憑據(jù)據(jù)以稅前扣除；對視同具有從事貸款業(yè)務性質(zhì)的，應取得相應的稅務發(fā)票。

    十一、六類準備金

    根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十條及其《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十五條規(guī)定，不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出，不得稅前扣除。與生產(chǎn)經(jīng)營有關且符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出，準予稅前扣除。目前，只有以下六類準備金準予在稅前扣除：

   （1）《財政部、國家稅務總局關于證券行業(yè)準備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2012〕11號）規(guī)定，自2011年1月1日起至2015年12月31日止，證券行業(yè)按規(guī)定提取的證券類準備金和期貨類準備金；

   （2）《財政部、國家稅務總局關于保險公司準備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關政策問題的通知》（財稅[2012]45號）規(guī)定，自2011年1月1日至2015年12月31日止，保險公司按規(guī)定繳納或提取的保險保障基金、未到期責任準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金、已發(fā)生已報案未決賠款準備金和已發(fā)生未報案未決賠款準備金等；

   （3）《財政部、國家稅務總局關于中小企業(yè)信用擔保機構有關準備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知》（財稅[2012]25號）規(guī)定，自2011年1月1日起至2015年12月31日止，中小企業(yè)信用擔保機構按規(guī)定提取的擔保賠償準備、未到期責任準備；

   （4）《財政部、國家稅務總局關于保險公司農(nóng)業(yè)巨災風險準備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知》（財稅[2012]23號）規(guī)定，自2011年1月1日起至2015年12月31日止，保險公司經(jīng)營財政給予保費補貼的種植業(yè)險種（以下簡稱補貼險種）的，按不超過補貼險種當年保費收入25%的比例計提的巨災風險準備金，準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除；

   （5）《財政部、國家稅務總局關于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除有關問題的通知》（財稅〔2015〕3號）規(guī)定，自2014年1月1日起至2018年12月31日止，金融企業(yè)按規(guī)定提取的貸款損失專項準備金；

   （6）《財政部、國家稅務總局關于金融企業(yè)貸款損失準備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關政策的通知》（財稅〔2015〕9號）規(guī)定，自2014年1月1日起至2018年12月31日止，金融企業(yè)提取的貸款損失準備金；

    十二、捐贈支出

    企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈支出，以省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù)，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，為稅前扣除憑證。

    十三、航空運輸電子客票行程單

國家稅務總局、中國民用航空局關于印發(fā)《航空運輸電子客票行程單管理辦法（暫行）》的通知（國稅發(fā)〔2008〕54號）第一條：《航空運輸電子客票行程單》（以下簡稱《行程單》）納入發(fā)票管理范圍，由國家稅務總局負責統(tǒng)一管理，套印國家稅務總局發(fā)票監(jiān)制章。行程單作為旅客購買電子客票的付款憑證或報銷憑證，同時具備提示旅客行程的作用。

    十四、加計扣除

    1、研發(fā)費用加計扣除

    《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十五條:企業(yè)所得稅法第三十條第(一)項所稱研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

    2、安置殘疾人員工資加計扣除

    《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十六條:企業(yè)所得稅法第三十條第(二)項所稱企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關規(guī)定。

即上述加計扣除部分的費用只要完成相關部門的申報或備案工作并取得相應的回執(zhí)即可在稅前扣除。

    十五、關聯(lián)企業(yè)間的廣告費和業(yè)務宣傳費

    對簽訂廣告費和業(yè)務宣傳費分攤協(xié)議（以下簡稱分攤協(xié)議）的關聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費和業(yè)務宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分攤協(xié)議歸集至另一方扣除。另一方扣除時應提供分攤協(xié)議并按照協(xié)議歸集。 

     結語：稅務籌劃不僅包括戰(zhàn)略架構的搭建、商業(yè)模式的選擇，還包括稅務管理的層面的優(yōu)化提升，企業(yè)應該全面了解并掌握并相關稅前扣除的具體規(guī)定，用盡用好政策規(guī)定，也可以實現(xiàn)降低稅負的目的。稅前扣除憑證管理應遵循真實性、合法性、有效性、相關性原則。沒有發(fā)票也可以稅前扣除的情形也不局限于以上十五種情形。所以建議，對不用提供發(fā)票即可稅前扣除的事項保存好真實、合法的合同、支付單據(jù)等有效證明，避免被稅務機關調(diào)整、補繳稅款。